免抵退问题

一、如：1月份认证的进项税额140万，内销产生销项税额51万，外销人民币2400万元，征收率17%，退税率15%
1、本月应纳税额＝140-51-48=-41万元小于零，期未留底税额
2、免抵退税额=2400（单证已收齐）*15%=360万元
本期由于留底税额小于免抵退税额，那么应申请退税41万元
3、免抵税额=360-41=319万元
4、应计算并缴纳地税局城建税和教育附加=41+319=360*10%=36万元
5、应计算并缴纳地税局堤围费=（51+2400）*0.1%=2.451万元
6、应计算并缴纳地税局购销合同印花税=（本期购进+51+2400）*0.05%
二、同样是上面的例子，我把进项税额改成494万元。
1、本月应纳税额＝494-51-48=-395万元小于零，期未留底税额
2、免抵退税额=2400（单证已收齐）*15%=360万元
本期由于留底税额大于免抵退税额，那么应申请退税360万元
3、免抵税额=360-360=0万元
4、那么；借：应收款360
贷：应交税金---应缴增值税出口退税360
5、应计算并缴纳地税局城建税和教育附加=360*10%=36万元
6、应计算并缴纳地税局堤围费=（51+2400）*0.1%=2.451万元
7、应计算并缴纳地税局购销合同印花税=（本期购进+51+2400）*0.05%
三、我需要请教的问题如下：
1、以上有一、二两种情况的例子，请问哪一种情况，国税局认为是正常的？
2、以上一、二两种情况计算的地方税务局城建税和附加、堤围费、购销合同印花税是正确的吗？
3、以上第二种情况的例子，最后“应交税金---应缴增值税”结存=494-51-48-360=-35万元，是留到下次继续抵扣和参加免抵退计算吗？
4、如果1月份外销2400万元，在1月做了单证不齐申报，如果是2月份收齐单证，那么，我需要以1月认证的进项金额还是以2月份认证的进项金额进行免抵退的计算和申报呢？
5、财务上外销收入是以每月国税局网站上公布的汇率进行入账吗？免抵退计算和申报都是用这汇率吗？

一、如：1月份认证的进项税额140万，内销产生销项税额51万，外销人民币2400万元，征收率17%，退税率15%
1、本月应纳税额＝140-51-48=-41万元小于零，期未留底税额
2、免抵退税额=2400（单证已收齐）*15%=360万元
本期由于留底税额小于免抵退税额，那么应申请退税41万元
3、免抵税额=360-41=319万元
4、应计算并缴纳地税局城建税和教育附加=319=319*10%=31.9万元
5、应计算并缴纳地税局堤围费=（300+2400）*0.1%=2.7万元
6、应计算并缴纳地税局购销合同印花税=（本期购进+300+2400）*0.05%

二、同样是上面的例子，我把进项税额改成494万元。
1、本月应纳税额＝494-51-48=-395万元小于零，期未留底税额
2、免抵退税额=2400（单证已收齐）*15%=360万元
本期由于留底税额大于免抵退税额，那么应申请退税360万元
3、免抵税额=360-360=0万元
4、那么；借：应收款360
贷：应交税金---应缴增值税出口退税360
5、应计算并缴纳地税局城建税和教育附加=0*10%=36万元
6、应计算并缴纳地税局堤围费=（300+2400）*0.1%=2.7万元
7、应计算并缴纳地税局购销合同印花税=（本期购进+300+2400）*0.05%

出口退税涉税帐务处理   1.不予免征和抵扣税额   借：主营业务成本（出口销售额fob*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）     货：应交税金-应交增值税-进项税额转出   2.应退税额：   借：应收补贴款-出口退税（应退税额）     货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）   3.免抵税额：   借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）     货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）   4.收到退税款   借：银行存款     货：应收补贴款-出口退税   生产企业出口退税典型例题：   例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：   （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：   借：原材料等科目  5000000     应交税金——应交增值税（进项税额） 850000     货：银行存款    5850000   （2）产品外销时，分录为：   借：应收外汇账款    24000000     货：主营业务收入    24000000   （3）内销产品，分录为：   借：银行存款 3510000     货：主营业务收入 3000000     应交税金——应交增值税（销项税额） 510000   （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额   不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）   借：产品销售成本   480000     货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000   （5）计算应纳税额   本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）   结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。   （6）实际缴纳时   借：应交税金——未交增值税    90000     货：银行存款    90000   （7）计算应免抵税额   免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）   借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）   3600000     货：应交税金—应交增值税（出口退税）    3600000   例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：   （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额   本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）   由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。   （9）计算应退税额和应免抵税额   免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）   当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时   当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）   当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）   借：应收出口退税    460000     应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000     货：应交税金—应交增值税（出口退税）    3600000   （10）收到退税款时，分录为：   借：银行存款    460000     货：应收出口退税    460000