企业自有房屋发生的装修费如何进行会计处理和纳税处理

企业自有房屋发生的装修费如何进行会计处理和纳税处理

房屋装修费金额不是很大的话，就直接计入管理费用或者车间装修的话，计入制造费用
借：管理费用/制造费用
贷：银行存款/现金
房屋装修费金额较大的话，也可以计入长期待摊费用
借：长期待摊费用
待：银行存款/现金

一、账务处理根据企业会计准则规定，固定资产发生的后续支出，遵循以下处理原则：1.固定资产修理费用，应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。4、固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。比如固定资产尚可使用10年，两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是比如说3年以后就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。根据以上规定，固定资产装修费用如果比较大，符合资本化条件则应资本化按上述规定进行账务处理，如果装修费用很小的话则可直接计入当期损益。二、纳税处理关于固定资产后续支出的纳税规定主要集中在《企业所得税实施条例》第六十八条，根据此条的规定，固定资产后续支出只要包括改建、大修理、日常维修三种情况，对于自有固定资产的改建支出，应增加固定资产原值，在固定资产尚可使用年限内摊销；大修理支出则作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内摊销；日常维护修理则可以一次性计入当期损益。对于大修理支出税法有明确规定必须同时满足两个条件：修理支出达到固定资产取得时计税基础的50%以上；固定资产使用年限延长2年以上。这也是实务中争议最多的地方，就是房屋装修是属于改建还是修理，如果是改建则需资本化，如果是修理则未达到大修理标准就可一次性扣除。税法目前没有明确规定房屋装修费到底属于改建还是修理，实务中税务机关大都从严掌握，按改建支出处理。个人也同意这种观点，因为虽然税法目前没有明确规定，但会计准则有明确规定，所以纳税人按会计准则的规定也应该将其资本化。三、会计处理与纳税处理差异二者的差异属于暂时性差异，主要表现在摊销期限上，如果尚可使用年限内不再进行装修，则二者没有差异；如果两次装修间隔小于尚可使用年限，则二者存在一定的差异，但如果房屋和建筑物尚可使用，而装修已经报废，该未摊销的装修支出也应作为财产损失税前扣除，所以无需作纳税调整。