责任会计制度的构成

管理会计的作业，原题为：简述责任会计制度的构成

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浅议我国企业会计制度建设
??[摘要]：我国会计制度建设是一项复杂的系统工程,面临的难点和问题：现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性；会计制度建设国际化进程缓慢；现行会计规范协调性差；会计制度的严肃性受到损害；理念、政策不到位。笔者就此提出了一些建设思路：按市场经济发展的要求构建企业会计制度；按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度；加快我国会计制度规范的国际化进程；强化会计制度执行的约束和监督机制,保证会计制度的严肃性。
关键字：内部会计制度?设计 规范?国际化
一、关于我国企业会计制度及其建设目标
1.内涵
会计制度是会计人员的工作制度，它是政府机关、社会成员及各种性质的企事业单位在处理其会计事务时制定的一种方法，它是会计方法、程序的总称，是会计工作的规范。企业或经济个体及其他单位，为了迅速获得正确可靠的会计情报或会计资料，防止内部发生舞弊或资源浪费，监视各部门对管理当局既定政策的贯彻情况，考核个部门的经营绩效，就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记录和报告，这一系列工作系统用来正确处理其经济事项并作为保持与分析报告财务记录的一种手段，也即是会计制度。会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。
2.会计制度建设目标
会计制度建设是一项复杂的系统工程,其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、 完善的会计规范体系。
我国会计制度建设取得了长足的进步，并保持着鲜明的中国特色，但与国际会计存在着不少的差异。作为世界贸易组织的一员，我国在全面履行有关承诺的同时，必须适应经济全球化和会计准则国际趋同的发展形势，积极稳妥地推进会计改革，完成现行会计制度和会计准则的并轨，逐步实现中国特色会计制度与国际会计准则的协调和趋同。
二、企业会计制度建设的现状
(一)会计制度建设的国际化进程缓慢
我国现行的会计相关制度与国际通行制度尚有较大差异，我们应充分认识与国际会计接轨的重要性，抓住入世后宝贵的缓冲时间差，把握机遇，在会计改革的实践中，有力地推动会计制度的规范化和国际化的进程。首先，与发达国家和发达市场经济相比，中国的最大国情就是它的高度多元化，多种经营方式、多种所有制形式、多层次的发展程度、多层次的技术水平、多层次的教育状况、多层次的管理水平，等等。有些行业、有些企业、有些地区、有些技术、有些管理工作与西方发达国家发达市场相当接近，但也有相当原始的；其次，我国会计人员的素质有待提高。在IFRS的制定方面，我国还缺乏国际知名的会计专家。IASB改组后，一个重要变化就是其最重要的任职资格条件是专业技能和职业背景，而不再是地区代表性，这就对我国尽快培养出自己的国际会计专家提出了挑战。我国目前还缺乏这样的专家，从而在国际会计协调中处于不利地位
(二)现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性
完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范，所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计等会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全。(2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。
(三)会计制度的严肃性受到损害
会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查;另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。
(四)管理理念、政策不到位
首先，管理理念不到位，缺乏紧迫感：我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。
其次，理论政策不到位。近些年来，国家管理部门虽然意识到并重视了此项工作，相继出了以《会计法》为核心的法律、法规，这些法律法规对建立健全会计制度作出了规定，提出了要求，但从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段，也就是说，这些规定和要求只是原则性的，尚缺乏具有可操作性的具体会计制度。企业在执行时也缺少执行保证。具体执行企业会计制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，机制运行效果不好。
企业会计制度建设是一项系统的综合工程。企业会计制度建设不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、效果上统一奖罚，变少数部门的行为为企业管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒行为，变管理者的行为为全员参与行为。
三、深化我国会计制度建设的思路???
会计制度建设是一项复杂的系统工程,其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。根据这一目标,我们提出以下建设思路:
(一)按市场经济发展的要求构建企业会计制度
建设会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求(即具有前瞻性),以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。
(二)按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度
现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述,现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外,还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支;纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业(单位)会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成,共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置,这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性,既要包括对传统财务会计事项的规范,又要针对各现代会计分支,制定出相应的制度。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性,它包括两方面含义,其一,与会计构成的层次性相适应,现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的制度,又要包括企业(单位)的会计制度;其二,与会计制度制定主体的层次性相适应,会计制度既要包括国家统一制定的会计制度,又要包括各企业(单位)根据统一会计制度,结合企业(单位)实际情况制定的内部核算制度。
(三)加快我国会计制度规范的国际化进程
新世纪的中国会计制度建设，应当是中国国情与国际协调的有机结合。弄清中国所处发展阶段的多元化、多样化，我们搞会计制度就会相当清醒，就比较容易处理好中国国情与国际协调的关系。笔者初步的想法是：首先，由于中国经济背景的多元化，使得中国会计制度的建设不能一步到位，要逐步推进；其次，即使是借鉴国际会计制度，也不能简单地照抄；第三，对国际协调，我们不是被动的，应当有一些主动性，如逐步培养具有国际知名的会计专家等。
由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市畅?规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计制度的国际化。我们提倡与国际规则接轨，是与世贸组织规定的各国共同遵守的公法规则接轨，并不是把西方的东西简单地搬过来。
(四)强化会计制度执行的约束和监督机制,保证会计制度的严肃性
目前,现实中存在的问题主要是由执行不力、缺乏监督、人们观念方面有问题引起的。没有良好的监督,会计标准将难以发挥其预期作用.强化会计制度执行的约束和监督机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内容。
1. 必须强化会计主体的约束和监督：会计主体由于采取不同的会计处理原则、程序和方法,会得出不同的业绩信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此,会计主体出于增进自身局部利益的考虑,往往会偏离会计制度的规定,选择执行有利于自身的会计行为。从目前情况看主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求,制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度,以规范内部会计行为。同时, 会计主体应认真履行各自的职责，生产经营活动要在法律允许的范围为内进行。
2.强化外部监督机制：首先，财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。其次,充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。

责任会计制度的构成：（1）设置责任中心，明确责权范围；（2）编制责任预算，确定考核标准；(3)提交责任报告，考核预算的执行情况；(4)评价经营业绩，实施奖惩制度。