生产企业免抵退税实例

我想问如果一个自营出口的企业,当月的本地销售金额:100万,出口FOB也是100万,当月有进项税额:28万,那会计分录应当怎样做?

生产企业出口退税执行“免抵退”办法，每月计算免抵退税额和应纳税额，而计算这两个数据得有上期留抵以及货物的征税率和退税率，本题目没这几个前提就没法做，实务中可按以下内容执行
生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免抵退”税管理办法。
这里所述的生产企业，是指独立核算，实行生产企业财务会计制度，经主管税务机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。
增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。
（生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法）
（一）免抵退税额、免抵退税额抵减额及免抵税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率
免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税。
免抵税额=免抵退税额-应退税额
（二）当期应纳税额、当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=购进的免税原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）
（三）当期应退税额、当期应免抵税额、结转下期继续抵扣的税额的计算
1、当生产企业本月的销项税额大于等于本月的应抵扣税额时,应纳税额大于等于0,即本月无未抵扣完的进项税额:
当期应退税额=0
当期应免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额(0)=当期免抵退税额
无结转下期的留抵税额(即为0).
2、当生产企业本月的销项税额小于本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期未有留抵税额：
（1）如果当期期未留抵税额小于等于当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期未留抵税额
当期应免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
结转下期的留抵税额=0
（2）如果当期期未留抵税额大于当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期应免抵税额=0
结转下期继续抵扣进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额。
期末留抵税额是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据，应以当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额的审核数栏为准。
实行“免抵退”办法的生产性企业，按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口物资成本，借记主营业务成本科目，贷记应交税金-应交增值税（进项税额转出）科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）科目，贷记应交税金-应交增值税（出口退税）科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记其他应收款科目，贷记应交税金-应交增值税（出口退税），收到退回的税款，借记银行存款科目，贷记应收账款。

内销：借：应收账款（银行 现金） 100万 贷：主营业务收入--内销 85.47万 应缴税费---销项税 14.53万 取得进项税 28万 外销： 借：应收外汇款 100万 贷：主营业务收入--外销 100万 将退税率与征税率之差转入主营业务成本，因为你没提供暂假设退税率为13%， 借：主营业务成本 4万 即 100万*（17%-该产品的退税率13%） 贷：应缴税费--销项税--进项税转出 4万 月底看应交税金明细账可以看出，如果是贷方为应纳税额 ； 借方呢，你若是新办企业，1年内留抵，1年后是借方余额就是免抵退税额，老企业借方余额就是免抵退税额。 出口业务比较繁琐，需要实践中理解。