资产减值准备转回：所得税申报能否做纳税调减？

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湖北省襄阳市国税局对辖区内一户企业进行纳税评估，发现该企业在所得税汇算清缴时年报纳税表主表第15行“纳税调整减少额”为1003.8万元，经与附表核对，对应的主要为附表十“各项资产减值准备转回”。根据税法的规定，企业在计提各项资产减值损失时要做纳税调增，转回时要做纳税调减，那么是否能够据此认定企业的申报无误？
答案是否定的。具体要看企业计提减值准备时是否做纳税调增、计提和转回减值准备时的账务处理。
资产减值准备转回时要做纳税调减需同时满足以下条件：一、资产减值准备计提年度在纳税申报时做了纳税调增；二、资产减值准备转回时对方科目通过了损益类会计科目，影响了当期的利润和应纳税所得额。
资产减值准备转回时以下情况不能做纳税调减：一、资产减值准备计提年度在纳税申报时未做纳税调增；二、资产减值准备计提和转回时未通过损益类会计科目，未影响当期利润和应纳税所得额。
襄阳市国税局所评估的企业正好属于不能做纳税调减的情形，原因是该企业在计提、转回资产减值准备时均未通过损益类会计科目，未影响当年利润和应纳税所得，而是通过“利润分配——未分配利润”科目直接调整了所有者权益，所以无需做纳税调整。而且在计提的当年未做纳税调增，所以转回时不能做纳税调减。经对企业宣传辅导，把税收政策、税法的精神详细讲解，企业完全认可，解释当时只是按表样把申报表填了，没想到这些，马上调整了回来。
笔者认为纳税申报表附表十的填写是建立在正确的会计处理基础之上，如果企业的会计处理错了，根据此表所对应的纳税申报也是错误的。在此提醒纳税人和税务人员在纳税申报时注意此问题，理解税法的原理和精神，不能简单根据逻辑关系填表就算完事了。