税收公平和效率原则有何区别与联系

税收公平和效率原则有何区别与联系

（一）公平是税收的基本原则,在亚当·斯密的税收四原则中,公平原则列为首位.税收公平,首先是作为社会公平问题而受到重视的.税收本来就是政府向纳税人的无偿征收,虽然有种种应该征税的理由,但从利益的角度看,征税毕竟是纳税人利益的直接减少,因此,纳税人对征税是否公平、合理,自然就分外关注.在现代经济中,税收公平原则事实上不仅包括社会公平,还包括经济公平.税收的经济公平包括两个层次的内容：首先是要求税收保持中性,即对所有纳税人同等对待,以便为其创造一个合理的税收环境,促进经营者进行公平竞争.其次是对于客观上存在的不公平因素,如资源禀赋差异等,需要通过差别征税实施调节,以创造大体同等或说大体公平的竞争环境.经济的发展使各类经济组织成为重要的纳税主体,与个人相比,它们要求经济方面的公平比社会公平更迫切、更现实.而且,经济公平也是税收效率原则的必然要求.税收公平,特别是经济公平,对我国向市场经济体制转轨过程中的税制建设与完善具有重要的指导意义.因为,我国市场发育还相当不健全,导致不公平竞争的外部因素较多,同时,适应市场经济发展要求的税制体系也有待进一步完善,因此,如何使税制更具公平,为市场经济发展创造一个公平合理的税收环境,是我国进一步改革税制的重要研究课题.
（二）税收效率原则. 这里的效率,通常有两层含义：一是行政效率,也就是征税过程本身的效率,它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率,就是征税应有利于促进经济效率的提高,或者对经济效率的不利影响最小.遵循行政效率是征税最基本、最直接的要求,而追求经济效率,则是税收的高层次要求,它同时也反映了人们对税收调控作用认识的提高.
（三）税收公平与效率原则的关系
税收的公平与效率原则是既矛盾又统一的,矛盾性表现在：在具体的税收制度中往往很难兼顾公平与效率.公平原则强调量能负担,而效率原则强调税收应尽量避免对经济产生干扰,实现资源的有效配置和经济的稳定与增长,要实现这一目标,就可能拉开贫富差距,从而破坏公平原则.但从整个经济运行的方面来看,公平原则是实现税收效率原则的前提.只有以达到一定程度的公平原则为前提,才能谈及效率问题.如果不以一定的公平为前提,政府征税就不会为纳税人接受进而影响市场的公平竞争,扭曲经济活动主体的经济行为,当然也就无法提高效率.从另一方面看,效率原则为公平原则的实现提供了动力.效率的提高可以保障公平更好地实现.盲目的平均主义并不是真正意义上的公平,只有在整个经济都很活跃的时候,人们的生活提高一个层次,公平程度也就会向前迈进一步.