公允价值对财务报表的影响论文应该从哪些方面写

公允价值对财务报表的影响论文应该从哪些方面写

摘要：随着我国经济的发展，为了同国际形势相接轨，我国在新的会计准则中引进公允价值计量模式。先讨***允价值的涵义及其特征，对上市公司财务报表的影响分析，进而提出相关的政策建议。
关键词：公允价值；上市公司；财务报表；会计准则
1 公允价值涵义及其特征
国际会计准则委员会(IASC)对公允价值描述为“在公平交易中，熟悉情况确当事人自愿据以进行资产交换或债务结算的金额”。美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值定义为“在交易双方自愿的条件下(排除强迫或清算的情况)，对当前资产(或负债)的购置(或发生)或出售(或清偿)金额”。而我国财政部在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为“在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。
尽管在形式上对公允价值的定义有所不同，但在其本质上却有共同之处。从其涵义上看，以公允价值交易的双方必须是无关联交易的交易方，否则交易方很可能利用公允价值为其操纵企业利润；公允价值的交易必须是自愿的，在强迫交易或者***进行资产清算时，公允价值也就失往了其意义；公允价值必须是双方熟悉情况的，这要以完善的市场环境和专业的技术水平为基础。因而我国在引进公允价值计量属性中也充分考虑到了公允价值的三个应用层次，即存在活跃市场报价的(如证券交易市场)，按市场报价作为公允价值；没有活跃市场报价的，参照最近的交易价格或同质资产或负债的公允价值；不符合以上两种情况的，采用专业的估值技术来确定公允价值。
我国现行的会计准则中有历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。会计的计量属性要求能够正确反映会计信息的正确性，进步会计质量，为投资者提供有用的决策信息。而可靠性和相关性是会计原则的重中之重。历史本钱能够可靠地计量实际发生的交易或事项。但历史本钱是一种过往时态，适用在初始计量和各期进行摊销或折旧，但不能反映资产或负债的市场价格的波动性，也就难以达到相关性原则的要求了。公允价值是以市场价格信息为基础，能够反映物价、利率、汇率变动及科技进步引起的贬值等因素对资产负债价值的影响，可以说公允价值是对资产负债价值的动态反映。公允价值有时又不是一种单一的计量模式，以其他模式为参照基础，例如采用估值技术进行公允价值计量时，可变现净值现值等折现方法往往又成为确定公允价值的参照价格。因此公允价值是基于市场的一种对资产或负债确定的综合计量属性。
2 公允价值对上市公司财务报表的影响
我国新颁发的企业会计准则中对公允价值的应用主要体现在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值以及债务重组。在资产负债表和利润表中主要体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外收进(支出)、资产减值等方面得到体现。
(1)公允价值对金融资产计量的影响。
公允价值在金融工具的确认和计量时得到的应用最广，由于证券市场上存在活跃的市场报价，以公允价值计量能够使财务报表使用者对公司财务信息的把握和风险的控制，能够很好地反映金融工具的市值对净利润或净资产的影响。但随着金融工具按不同种类的划分，具体的影响也就不同。《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规定以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融资产或负债(与套期保值有关的除外)形成的利得或损失计进当期损益。而以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融资产又可进一步区分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。其相关的交易用度确定为当期损益，支付价款中包含的应收未收的现金股利或债券利息单独确定为应收项目。在出售或处置该金融资产或负债时，出售或处置的公允价值与初始进账金额之间的差额确以为投资收益；同时调整期间的公允价值变动损益。

新经济环境下公允价值计量的思考在新准则中，公允价值的应用是最大亮点之一，在许多经济事项的处理中，多次使用了公允价值的概念。其在会计准则中占主导地位是大势所趋，但在实践中，由于人们对其理解尚浅，执行中容易出现偏差。 　　 一、公允价值的概念和应用范围 　　 从理论上讲，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。公允价值的公允性在于公平交换中，交易双方不受其他方任何因素的影响下所确定的、交易双方都能接受的交易价格。存在市场交易的情况下，交易价格即为公允价值。公允价值是历史成本、重置成本、可变现现值和现值等会计准则体系中最重要的计量方式之一。 　　为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的范围，其中存在活跃市场的金融资产或金融工具应当以公允价值进行计量。在其他准则计量中设定了前提条件，对每一项会计要素，基本准则都无例外地强调，只有在能够可靠计量条件下才可确认。同时考虑到中国市场发展的现状，还是以谨慎性原则为指导思想，企业可以根据市场成熟条件以及交易性质等自主选择使用公允价值，其本质是一种基于市场信息的评价，但在实施中，公允价值的确认还是存在人为因素的影响。 　　 二、采用公允价值计量模式的典型业务分析 　　 从以上相关分析可以看出，只要公允价值能合理取得，并且能可靠计量，就允许使用公允价值，从而更能体现企业真实的市场价值。保证推广公允价值的计量有利于企业的资本保全，但在运用公允价值计量时还存在一定的影响因素，影响着企业的利益。笔者就以下几项主要业务采用公允价值的情况进行剖析。 　　 （一）非货币性资产交换情况分析 　　新准则在《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中规定，换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，企业应当以公允价值进行计量。同时企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在，可能导致发生非货币性资产交换，不具有商业实质。也就是说，关联方之间非货币性资产交换用账面价值进行确认，不确认损益，并且交换后在各方的账面上进行资产核算与管理，而在《企业会计准则第1号—存货》中第十一条已经明确规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果交易双方或其中一方把交换来的存货对外进行投资，间接的使关联方交换来的存货启用了公允价值，最终还是改变了关联企业交换资产的价值。 　　 （二）投资性房地产的情况分析 　　投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 　　准则中规定符合下列条件的，采用公允价值模式计量： 　　一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 　　二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 　　采用公允价值模式计量的房地产，与国际准则基本趋同，更加方便了国际投资者横向对比国内、国际企业的价值。此外，公司的资产增值信息更透明，利于公司在资本市场获得正确的定价，也有利于企业再融资，获得资本市场的种种便利。从这个角度看，公允价值计价可帮助企业更好地借助资本市场获得发展。新《企业会计准则》发布之前，在房地产资产大幅增值的背景下，我国对投资性房地产一直采用“成本入账+折旧”的会计法，大多数投资性物业的账面净值相对市场价值已明显被低估。 　　新《企业会计准则第3号—投资性房地产》中规定，对采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销，并以资产负债表日对投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益或资本公积。但笔者认为，会计核算方法的改变，只是让公司的隐性价值显性化，并没有改变公司的价值。因为决定公司价值的应该是企业核心赢利能力和真实的资产价值，而非账面利润与账面价值。由于不再计提折旧，企业出租业务的成本将大幅降低，毛利率和净利率会有明显提高。和旧准则相比，在公允价值与账面价值不变的前提下，如果租金收入没有变化就无形中增加了折旧这一部分利润，企业却承担了此部分利润的企业所得税。对企业来说，资金流入量未增加，流出量却增加了，企业的利润额就成了空数字，毫无意义。 　　成本模式下，企业虽然要提取折旧或按期摊销，减少了企业账面赢利，但却可起到企业抵税的效果，减少了企业