交易性金融资产的核算

交易性金融资产的核算

交易性金融资产的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。
初始计量：企业取得交易性金融资产时，应按其公允价值计量（相关的交易费用应当直接计入当期损益【冲减投资损益】，交易费用，是指可直接归属于购买、发行和处置金融工具新增的外部费用。新增外部费用，是指企业不购买、发行和处置金融工具就不会发生的费用，如支付给代理给代理公司、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要指出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业购买股票、债券等形成交易性金融资产的，按其公允价值借记“交易性金融资产—成本”，按交易费用借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或者“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。
后续计量：包括持有期间现金股利和利息的核算、资产负债表日的核算和交易性金融资产出售的核算。
一、持有期间现金股利和利息的核算。持有期间企业收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，借记“银行存款”，贷记“应收利息”或“应收股利”。而且，持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或者在资产负债表日确认的分期付息债券的利息，借记“应收利息”或“应收股利”，贷记“投资收益”，收到时再借记“银行存款”，贷记“应收利息”或“应收股利”。
二、资产负债表日的核算。交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”，同时贷记或借记“公允价值变动损益”。
三、出售时的核算。应按实际收到的金额借记“银行存款”，按交易性金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产—成本”，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”，差额贷记或借记“投资收益”，同时将计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或者贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 　　（一）交易性金融资产的取得 　　取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 　　（二）交易性金融资产的现金股利和利息 　　企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。 　　（三）交易性金融资产的期末计量 　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。中华会计网校整理 　　（四）交易性金融资产的处置 　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 　　企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。