如何确认持有至到期投资的摊余成本和持有收益

如何确认持有至到期投资的摊余成本和持有收益

票面100元，利息5元，成本就是100元。
购买过程中，实际花了110元，计算出实际利率4%，摊余成本110元。

1年后，收到利息5元，公司内部确认利息4.4元，摊余成本109.6元。以此类推。

简单说，你给我5元的利息，但实际上我只确认4.4元，相当于你多给了我0.6元，就要把本金110元减掉0.6元。这个就是摊余成本，把110元逐步摊销到100元。

至于为什么只确认4.4元而不是5元，就涉及到购买债券的折价、溢价，以及财务中的终值、现值概念了。

等第5年12月份的时候，利息调整科目都摊销完了，那摊余成本就等于发行面值了。 应收利息和银行存款不影响损益，与利润无关。投资收益结转到利润就不会重复。 持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）

摊余成本是如下确定的： 第一年摊余成本=支付价款+支付价款*实际利率-票面价值*票面利率 第二年摊余成本=第一年摊余成本+第一年摊余成本*实际利率-票面价值*票面利率 ......=....... 最一年：摊余成本=票面价值 持有收益：就是现金流入-现金流出就可以了，最简单的方法就是，债券价值+每年的利息-购买时候支付所有的价款 例题： 甲股份有限公司2008年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按每张1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。 2008年1月1日购入时候分录： 借 持有至到期投资-成本 80000（1000*80） -利息调整 4000（差额） 贷 银行存款 84000（1050*80） 2008年12月31日 应收利息=80000*12%=9600 实际利息=84000*10.66%=8954.40 摊余成本=84000+8954.40-9600=83354.40 借 应收利息 9600 贷 投资收益 8954.40 持有至到期投资-利息调整 645.60 借 银行存款 9600 （每年做一笔，下面几年我省略了） 贷 应收利息 9600 2009年12月31日 应收利息=80000*12%=9600 实际利息=83354.40*10.66%=8885.58 摊余成本=83354.40+8885.58-9600=82639.98 借 应收利息9600 贷 投资收益 8885.58 持有至到期投资-利息调整 714.42 2010年12月31日 应收利息=80000*12%=9600 实际利息=82639.98*10.66%=8809.42 摊余成本=82639.98+8809.42-9600=81849.40 借 应收利息 9600 贷 投资收益 8809.42 持有至到期投资-利息调整790.58 2011年12月31日 应收利息=80000*12%=9600 实际利息=81849.40*10.66%=8725.15 摊余成本=81849.40+8725.15-9600=80974.55 借 应收利息 9600 贷 投资收益8725.15 持有至到期投资-利息调整 874.85 2011年12月31日 应收利息=80000*12%=9600 摊余成本=初始成本=80974.55+实际利息-9600=80000 实际利息=8625.45 借 应收利息 9600 贷 投资收益 8625.45 持有至到期投资-利息调整 974.55 持有收益=80000+5*80000*12%-84000=44000