据实扣除是什么意思,企业所得税前不得扣除的项目有哪些

据实扣除是什么意思,企业所得税前不得扣除的项目有哪些

新《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；(2)企业所得税税款；(3)税收滞纳金；(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；(5)本法第九条规定以外的捐赠支出；(6)赞助支出；(7)未经核定的准备金支出；(8)与取得收入无关的其他支出。本条是在税收法定主义原则的指导下，借鉴国际立法经验，在总结和完善现有内、外资企业所得税的基础上制定的，既体现了立法的前瞻性和创新性，又兼顾了立法的延续性和一贯性。一、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不能扣除股息，是指公司章程规定的，只要公司存在可供分配的利润，即应依事先确定的特定比率向特定种类的股东支付的财产利益，股息一般只向优先股股东支付。红利，是指公司向一般股东支付的，比率并不特定，根据公司盈余情况由股东会临时决定的财产利益。企业向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项应当计入应纳税所得额计算征收企业所得税。股息、红利与利息不同，利息是企业正常经营活动发生的费用，一般情况下是允许税前列支，在计算企业所得税时予以扣除。而股息、红利属于股东权益是股东在企业缴纳企业所得税后得到的财产利益，不能税前扣除。关于企业向投资者支付的股息、红利等权益性收益款项能否作为企业所得税的税前项目扣除，理论界存在着诸多争论，其核心问题在于如何避免对股息、红利等收益造成的经济性双重征税问题。有人认为，对股息、红利等收益不得在企业所得税前扣除，征收企业所得税，而投资者对于该项所得免税；也有人认为，对股息、红利等收益允许在所得税前扣除，对投资者的股息、红利所得征收企业所得税或个人所得税。从股息、红利等收益款项的性质来看，将该项支出作为不得扣除项目，计征企业所得税，更加符合企业所得税法的立法精神。股息、红利等权益性收益款项是投资者从被投资单位的税后利润(累计未分配利润和盈余公积)中分配取得的，属于已征过企业所得税的税后利润用于分配的股息和红利，将其直接规定为不得扣除的项目，不仅操作简便，简化征管，还可以避免因免征企业所得税而诱使企业钻空子。相反，如果允许该项股息、红利等权益性收益款项扣除，企业应当在汇算清缴期满前召开股东大会并做出决定，明确本年度利润中对投资者分配的数额；税务机关征收时需准确掌握企业中投资者的投资额及其分配情况，计算复杂，税收征管成本高、效率低。也可能会造成企业与投资人恶意串通，将应纳税所得额作为股息红利发放，侵蚀税基情况的发生，将会增加税收征管的难度，不利于良好税收秩序的形成。二、企业所得税的税款不得税前扣除企业所得税是以应纳税所得额为计税依据计算出来的，因此企业所得税的税款在计算应纳税所得额时也是不可能扣除的，这是由企业所得税本身的特点决定的。但企业所得税与其他税金不同，如消费税、营业税、土地增值税、教育费附加等，这些税金在计算企业应纳税所得额时已经缴纳，是作为一般扣除项目在计算企业应纳税所得额时允许扣除的。所以《企业所得税法》第8条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。三、税收滞纳金、罚金、罚款不得税前扣除新企业所得税法改变了过去各项税收滞纳金的提法，用语更为规范。税收滞纳金是指税务机关基于纳税人未在规定期限缴纳税款的事实，而从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款一定比例的附带征收。税收滞纳金既包括企业所得税的滞纳金，也包括其他税种的滞纳金。《税收征收管理法》第32条规定，纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外......余下全文>>