一国主体税种的选择应根据哪些标准

一国主体税种的选择应根据哪些标准

1、发达国家税制结构　　当前，世界上的经济发达国家大多实行以个人所得税（含社会保险税，下同）为主体税种的税制结构。这一税制结构的形成与完善建立在经济的高度商品化、货币化、社会化的基础之上，并经历了一个长期的演变过程。目前发达国家形成以个人所得税为主体的税制结构主要取决于以下客观条件。　　一、基本条件：　发达国家较高的人均收入水平为普遍课征个人所得税提供了基本条件。　　个人所得税最早创立于1799年的英国，经过了一个多世纪的发展演变，直到20世纪上半叶才逐步成为经济发达国家的主体税种。在此期间，这些国家经历了第二次世界大战，并最终赢得了战后生产力的迅速提高，使得国民人均收入水平大幅度增长，为个人所得税的普遍课征奠定了基础。　　二、社会条件：发达国家经济的高度货币化及其社会城市化程度为个人所得税的课征提供了良好的外部社会条件。发达国家个人收入分配的形式主要表现为货币所得，这就在很大程度上避免了福利性的实物分配甚至名为集体实为私人的公款消费问题，使个人所得的计算较为准确，有利于实现个人所得的公平税负原则。此外，社会的高度城市化，使得大部分人口在相对集中的城市里的公司企业工作，从而可以有效地审核个人收入水平和有关费用的扣除情况，便于对个人所得税实行源泉扣缴的简便征收方式，有效地防止了税收的流失。　　三、现实条件：发达国家较为健全的司法体制以及先进的税收征管系统为个人所得税的课征提供了现实条件。发达国家在税收立法、司法、行政上分工明确，相互制约，并建立起一套完备有效的税收稽查体系及严厉的处罚制度。同时，在长期的实践中政府非常重视不断培养纳税人的自觉纳税意识，并且配备先进的服务于纳税人的税收网络系统，不仅大大提高了税收的征管效率，而且降低了个人所得税的征收成本，使之成为政府财政收入的主要来源。　　2、同发达国家的税制结构比较，发展中国家的税制结构更突出国内商品税的地位。这种税制结构的形成是与发展中国家的社会经济状况紧密相联的，尤其受到发展中国家较低的人均收入和落后的税收征管水平等因素的制约。　　发展中国家经济的市场化、商品化、货币化程度低，给所得课税的征管带来了极大的困难。由于发展中国家存在着大量的自给自足经济，生产经营的分散化以及收入分配的实物化特点明显，使得个人收入的货币化程度较低，给计算个人的应税所得工作带来了极大的困难，无法有效地制止偷逃税行为的发生，不利于实现个人的公平税负原则。　　发展中国家国民教育水平低下，会计和统计制度不健全，税收管理能力落后，使得发展中国家对于商品税具有较大的依赖性。发展中国家由于大多脱胎于封建专制社会，法律观念淡薄，人治色彩浓厚，人们的纳税意识普遍低下。　　同时，发展中国家落后的教育水平，使得税收基础工作即会计核算制度以及建立纳税人自动纳税申报制度相当困难。因此，发展中国家普遍选择在征管上要求低。具有收入及时等特点的商品课税作为其主体税种，以保证国家财政的需要。虽然一些西方国家在70年代后期进行的税制改革使流转税的地位得到了进一步加强，但到目前为止，绝大多数西方国家所得税的主体地位并没有根本性的改变。