提取安全生产费用,安全生产费的会计处理

提取安全生产费用,安全生产费的会计处理

一、《企业会计准则讲解（2008）》及《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》规定：企业按规定提取安全生产费用时,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映,不计入当期损益;使用时,形成固定资产的,按照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关规定进行初始确认和计量,并计提折旧;属于费用性支出的,应计入当期损益。同时,根据实际使用的金额,从盈余公积专项储备转回未分配利润。涉及所得税会计的,应当按照《企业会计准则第18号—所得税》确认为递延所得税负债。上述会计处理的变化,视为会计政策变更进行追溯调整。 【例】A公司2007年度当年按规定提取的安全生产费为5 000万元,提取后的利润总额为10 000万元,当年使用了安全生产费3 000万元,其中2007年初用于添置安全防护设备为2 000万元;其余1 000万元属于费用性支出,2007年年末安全生产费结余为2 000万元。固定资产预计使用年限为10年,不考虑预计净残值。该公司企业所得税税率为25%。假定税收按照安全生产费的实际发生额允许税前列支;为简化不考虑制造费用在营业成本与存货之间的分摊,相关制造费用全额转入当期营业成本;不考虑其他因素影响。1、会计处理：① 提取安全生产费借：利润分配——提取专项储备 5000贷：盈余公积——专项储备 5000② 支付安全生产费种费用性支出借：管理费用等 1000贷：银行存款等 1000③ 添置安全防护设备借：固定资产 2000贷：银行存款等 2000④ 提取安全防护设备的折旧借：管理费用等 200贷：累计折旧 200⑤ 计提当期所得税费用借：所得税费用 3450【（15000-1000-200）*25%】贷：应缴所得税 3450⑥ 按照安全生产费的实际使用金额作所有者权益项下的内部结转借：盈余公积 3000（5000-2000）贷：利润分配 30002、在编制2008年报时,对上例2007年按原会计规范进行的安全生产费处理追溯调整如下:①所有者权益项下内部结转借:年初未分配利润——提取专项储备 5 000贷:年初未分配利润——未分配利润 3 000盈余公积——专项储备 2 000(5 000-3 000)②固定资产折旧及长期应付款调整借: 年初未分配利润(管理费用) 1 000累计折旧 1 800 (2 000-200)长期应付款 2 000[(5000-1000)-2000)]贷:年初未分配利润(营业成本) 4 800 (5 000-200)二、《企业会计准则解释第3号》最新规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。【例】某金属矿山企业属井下矿山，该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨8元，原矿产量10000吨/月。2009年6月10日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为100000元，增值税进项......余下全文>>