风险导向审计的基本原理是什么意思

风险导向审计的基本原理是什么意思

风险导向审计的基本原理是指：以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为:审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。
　　由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型，即:审计风险=重大错报风险×检查风险。
　　审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。

审计方法的比较（一）传统风险导向审计的方法 传统风险导向审计主要是以交易为基础, 从交易的角 度判断是否存在重要错报,其指导思想是一种“自下而上” 的思路, 在审计资源的分配上经常是面面俱到, 难以突出 重点, 从而造成了审计资源的浪费。 在传统风险导向审计模式下, 审计师所采用的依然是制度基础审计的基本方法, 只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容,分 析方法仍然是以实质性测试为主。 传统风险导向审计模式下审计的基本程序可表示为: 固有风险评估—了解被审计单位的内部控制结构—控制 风险初步评估—控制测试(可选)—控制风险综合评估—确定检查风险。 实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确 评估,而是机械地将其确定为高水平,从而将风险评估的重点放在控制风险上。 如果审计人员将某一控制的控制风险 初步评估为最高值, 则对该控制不需执行控制测试而直接 进入实质性测试阶段; 但如果审计人员将某一控制的控制风险评估为低于最高值时,就需要对该控制执行控制测试, 从而来获取证据以支持低于最高值的风险水平。 控制测试 完成以后, 审计人员需要在认定层次上对被测试控制的控 制风险进行再次评估, 并根据最终估计水平来决定相应的 检查风险水平。（二）现代风险导向审计方法 现代风险导向审计是以经营风险为基础,首先“自上而 下”对报表形成预期,而后再“自下而上”,根据预期实施相应 的审计程序。 现代风险导向审计的基本方法通常包括以下 3 个方面。 1． 战略分析。 了解客户的战略性优势, 主要是对客户 内外环境分析, 包括宏观分析、行业分析, 要了解主要产品 的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。 如客 户创造价值的计划是什么；计划是否恰当；相对于占有同 样资源的竞争对手, 客户的优势在哪里。 2． 过程分析。 过程分析是对客户的资源及其能力的分 析, 通过价值链分析(vca),将企业的资源及流程融合在一 起,分析客户的竞争优势及劣势, 对客户的主业盈利能力作 预期;综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势,把客户的内外 环境联在一起,并对客户的战略后果作出评估。合理预计的 方法有 4 种: 一是同业分析。 找到行业平均数与竞争者数 据, 这种分析就像评估学中的“市场比较法”,要找到参照物, 参照物选择可参考评估学的介绍, 一定要有可比性, 而且 是同心圆。 二是纵向分析。 前后期财务数据比较,不仅是上 下年度比较, 而且要做 3~5 年比较, 当然要考虑前后期的 可比性,如该公司已进行重大重组, 则上下年度可能都不可 比。 三是非财务数据与财务数据比较。 西方流行的一种绩 效管理方法是平衡计分卡( bsc) , 不但要考证财务成果, 还 要考核顾客满意、内部流程及学习与创新等非财务方面相 关的成果。 四是财务数据之间比较和比例分析。 财务数据 本身是关联的, 三大报表本身有很强的勾稽关系， 应分析 财务报表科目之间的联动关系, 以及财务报表年度内的可 比关系。 3． 将财务成果与预期值比较,如果发现异常,就要采取 进一步的审计程序, 以此决定进一步审计程序的时间、性质和范围,包括控制测试和实质性测试。与传统风险导向审 计方法相比, 风险基础战略系统审计方法获取审计证据的 领域更广, 但在执行审计工作时仍然保留了许多传统做法, 如运用审计风险模型,按照风险评估基础分配审计资源,实 施审计程序,依据获取的审计证据论文网：www.ws126.net/daixielunwen对会计报表形成意见;只 不过风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战 略结合起来, 更加重视企业面临的风险。
五、结束语 现代风险导向审计是一种新的审计基本方法, 它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创 新。 它从企业的战略分析入手,通过“战略分析—经营环节 分析—会计报表剩余风险分析” 的基本思路, 将会计报表 错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来, 从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。 通过以上几点与传统风险导向审计比较，更突出展示了现代风险导向审计的优点，同时现代风险导向审计作为 一种新的审计基本方法已经在理论与实务中表现出它的 科学性与有效性。为了推动我国审计事业的发展,我们应该 积极地研究与学习现代风险导向审计理论与方法, 并结合 我国的实际情况,在实务中逐步推广,在适当的时间结合我 国对现代风险导向审计方法的掌握程度, 对审计准则作出 相应的修订。因此,建议首先对现代风险导向审计理论与实 务进行全面的研究,然后在实务中逐步推广,最终通过审计 准则的修订予以确认。