取得金融资产时交易费如何记账？

取得金融资产时交易费如何记账？

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。这里“新增的外部费用”是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用具体包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
　　（1）取得交易性金融资产时发生的手续费用计入投资收益；
　　（2）取得可供出售金融资产发生的手续费用计入可供出售金融资产成本；
　　（3）取得持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
　　【例】乙公司于20×9年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
　　乙公司至20×9年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
　　20×0年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
　　（1）20×9年7月13日，购入股票
　　借：可供出售金融资产——成本 　　　　　　　15 030 000
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　15 030 000
　　（2）20×9年12月31 日，确认股票价格变动
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 970 000
　　　贷：资本公积——其他资本公积 （1 000 000×16－15 030 000） 970 000
　　（3）20×0年2月1日，出售股票
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　12 987 000
　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　970 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 043 000
　　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　　　　15 030 000
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　 970 000

根据《金融工具确认和计量》准则以及应用指南规定，交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 　　例：2007年7月1日，某公司从二级市场支付价款1020000元购入甲公司发行的债券（每张价格为102元）债券10000张，另发生交易费用2040元（交易费用为成交金额的2%）。该债券每张面值100元，剩余期限为2年，票面年利率为7%，每年4月1日付息一次，公司将其划分为交易性金融资产。2007年12月31日甲公司债券的收盘价为108元，2008年4月1日收到债券利息为每张为7元，5月20日以每张103元价格转让，交易费用为2060元。 　　会计核算如下： 　　1、2007年7月1日购买时 　　借：交易性金融资产——成本 1020000 　　　　投资收益 2040 　　　　贷：银行存款1022040 　　2．2007年12月31日期末按照公允价值计量 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60000 　　　　贷：公允价值变动损益 60000 　　3．2008年4月1日收到利息 　　借：银行存款 70000 　　　　贷：投资收益 70000 　　4．2008年5月20日公司转让持有的全部甲公司债券 　　借：银行存款 1027940 　　　　投资收益 52060 　　　　贷：交易性金融资产——成本 1020000 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 60000 　　同时： 　　借：公允价值变动损益 60000 　　　　贷：投资收益 60000