什么是会计准则制定的原则导向规则导向，目标导向 

什么是会计准则制定的原则导向规则导向，目标导向 

”规则导向”和”原则导 向”的概念是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。一般意义上讲，规则是指用条文 的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入 座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。从 这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。 在会计准则这个领域，却很难划分为规则和原则两类。我们很难找到一个国家的会计准则只 是单纯的原则，或者只是单纯的规则。现实的情况是：有些国家的会计准则中原则多一些， 而另一些国家的会计准则中规则多一些。所以我们只能说，某一个国家的会计准则是以原则 为导向，而另一个国家的会计准则是以规则为导向；会计准则中原则多些，则为原则导向； 会计准则中规则多些，则为规则导向。
对规则导向的会计 准则做了如下描述： 1.有众多的原则例外，依据这些准则会导致会计处理不注重交易的经济实质。这其中包括 了“界线（Bright Line）检验”和“启动机制”（On—OffSwitch），它们最终会被财务工程师 作为依据，仅仅遵循这些字面的东西，而不太注重准则的实际精神。 所谓的“界线检验”， 是指对不符合某些条件的情形，不能进行某一类核算。如不纳入合并报表需满足的条件中“独 立第三方的投资是重大的（至少等于特殊目的主体资产总额的3%）”。而“启动机制”是指 当满足某些条件时，则需要进行某种核算。如早期美国准则中规定，企业合并采用权益合并 法核算必须满足十二个条件，就是典型的“启动机制”的例子。 2.大量、详尽的应用这些准则的操作指南，容易造成准则应用中的复杂性和对于准则应用 的不确定性。对于什么是原则导向的会计准则，SEC 的《对美国财务报告体系采用以原则 为基础的会计模式的研究》报告中也作了相应的描述： （1）不存在或者是只有极少的例 外； （2）运用资产负债观进行确认和计量； （3）没有所谓的“界线检验”和“启动机制”； （4）仅有少量的补充指南。
　　在现实情况中，一个国家的会计准则， 到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是”规则导向”的还是”“原则导向””的。 一般而言，会计准则中原则多些，则为”“原则导向””；会计准则中规则多些，则为”规则 导向”。
“目标导向”实质是对“原则导向”和“规则导向”的折衷。 “目标导向”的提出，许多学者认为，SEC 之所以没有沿用““原则导向””的提法，是为 了防止过分强调“原则”所带来的负面效用，从一个极端走向另一个极端，可谓用心良苦， 这反映出美国的会计准则制定部门在经历了一系列财务欺诈丑闻冲击后的谨慎态度。因此， 与其理解为““目标导向””是对““原则导向””和““规则导向””的扬弃（苏月娥，2003）， 倒不如把““目标导向””视为““原则导向””和““规则导向””的折衷，其实质仍是在“原 则”和“规则”之间寻找一个最优平衡点。作为转向““原则导向””和实现“全球统一会计 准则”的过渡，““目标导向””的提出显得积极而不失稳妥，这不能不说是一个让入耳目一 新的举措，但它并不是对 ““原则导向””的否定。”目标导向”会计准则其基本思想是：让 企业管理层对财务报告中是否准确报告了交易的实质承担责任，允许其根据所要实现的主要 会计目标来选择具体准则并受之制约。