有哪些企业用变更长期股权投资核算方法操纵利润

有哪些企业用变更长期股权投资核算方法操纵利润

企业对外进行长期股权投资的核算也可作为利润操纵的手段。当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上，一些企业却违犯法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。例如，某公司1996年对深圳光大木材有限公司的长期投资所持股权为7.3t%，远未达到当时有关会计制度的规定，对被投资单位持有25%以上股权时方能以权益法核算长期投资。因此，对被投资单位持有7 .31%的股权并不符合采用权益法的条件，公司对被投资单位也未拥有经营控制权。但当年该公司却对投资收益的核算方法由成本法改为权益法，导致当期投资收益增加687万元。1996年其主营业务利润本是巨额亏损，可由于该会计方法变更和其他保留事项虚增的利润，竟然最终变亏为盈。
将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法，投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益(即是实际上没有红利所得)。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。
投资收益是企业利润的一项重要来源，该账户本来反映公司对外投资的收益情况，现在却越来越多地与关联交易联系起来。关联方之间的资产置换、股权转让等无一不直接涉及到“投资收益”账户。
母公司将优质资产以超低价卖给上市公司，如果上市公司再把这些资产按正常价格或高价卖出，则可获得高额差价带来的投资收益。如2000年年报显示，陕长岭以每股l元的价格购买母公司持有的圣方科技l佣0万股，随后以8元/股的价格将这部分股份转
让给了美鹰玻璃实业公司，获投资收益7000万元，占2000年利总额13 360万元的52.4%。又如世纪中天以人民币1 950万元受让
第一大股东持有的亚太东方通信网络有限公司40%的股权，然后以3 000万美元的价格转让，获投资收益21 750万元，占2以刃年利润总额的80.1%。
不难发现，这些案例无一不具有两大特点:一是关联交易涉及的投资收益绝对金额较高;二是这些投资收益占利润总额的比重很大。这说明了什么呢?首先，企业利润表中高额的投资收益可能来源于关联交易，在公司财务状况不佳时，这种关联交易可以起到粉饰利润指标的作用，从而使广大投资者受到蒙蔽。其次，如果关联交易产生的投资收益占利润总额的比重很大，说明公司的盈利很大程度上依赖于关联方，这就存在了上市公司通过不等价交换来进行报表粉饰的可能性。对2001年中报A股上市公司投资收益占利润总额比率进行计算和排名，发现在2001年中报投资收益占利润总额比率前10位公司中，绝大多数发生了关联交易，且关联交易涉及金额占利润总额的比重较大。尤其是排名前5位的公司中，就有4位关联交易涉及金额与利润总额的比例超过了100倍。说明这些高额的关联交易很可能是构成公司利润的主要组成部分。投资者应当进一步根据会计报表附注所揭示的内容，特别关注关联交易发生的时间、目的及其定价策略等。必要时，可以运用关联交易剔除法，即:将来自关联企业的营业收人和利润总额从公司利润表中予以剔除，来分析上市公司自身获取利润能力的强弱，从而判断其利润来源是否稳定、未来的成长性是否可靠，并确定其财务报告的可信赖程度等。