倒推成本法的实例

倒推成本法的实例

例:某企业采用JIT制度，并用倒推成本法进行成本核算。为简化起见，做如下假设：企业只生产一种甲产品；原材料期初余额为零，在产品没有期初、期末余额；没有直接材料差异（如果有，差异的核算与标准成本法处理基本一致）。该企业200×年5月份发生下列会计交易和事项：
（1）用银行存款购入原材料114600元。
（2）该月实际发生加工成本68000元。
（3）该月生产完工甲产品1100个，甲产品的标准单位成本为直接材料100元，加工成本为60元，两者之和为160元。
（4）该月出售甲产品1080个。
倒推成本法有三种基本类型，其区别在于记账的时点有所不同。下面就倒推成本法的三种核算类型分别加以说明。 以材料购进、产品完工为记账时点，则该企业200×年5月份业务交易的会计分录如下：
（1）购进材料：
借：原材料与在产品114600
货：银行存款 114600
（2）该月发生加工成本：
借:加工成本 68000
贷：有关账户（应付工资、累计折旧等）68000
（3）计算完工产品成本：借：库存商品（1100×160）176000 货：原材料与在产品（1100×100）110000 加工成本（1100×60） 66000
（4）结转销售成本：
借：主营业务成本（1080×160）172800
贷：库存商品（1080× 160）172800
（5）会计期间内发生的实际加工成本可能会分配不足或分配过多，因此，企业应在年末或月末进行调整，假定该企业是在月末进行调整，则会计分录为：
借：主营业务成本2000
贷：加工成本（68000-66000）2000
于是，5月份各存货账户余额为“原材料与在产品”为4600元，“库存商品”为3200元，共计7800元。
上述会计处理相对传统成本法而言，它大大减少了会计工作量。 以材料购进、产品出售为记账时点。
这种方法与第一种方法的区别是记账时点不是产品完工时，而是产品出售时。这样处理的目的是为了消除各生产单位为存货而生产的动机，从而更着眼于产品销售。在这种方法下，不强调了解存货构成，因此，将“原材料与在产品”及“库存商品”两个账户合并，设置一个“存货”账户即可。该企业5月份业务交易的会计分录如下：
（1）、购进材料：
借：存货 114600
货:银行存款114600
（2）、该月发生加工成本:
借:加工成本68000
货:有关账户(应付工资、累计折旧等)68000
（3）、产品出售时，结转销售成本：
借：主营业务成本（1080×160）172800
贷：存货（1080×100）108000加工成本（1080×60）64800
（4）由于加工成本不计入存货，但68000元的加工成本只分配了64800元，其中差额3200元便是分配不足的数额，应于月末编制调整分录：
借：主营业务成本 3200
贷：加工成本3200
于是，5月末存货余额为6600元。 以产品出售时为记账时点。这种方法是JIT环境下所采用的最简单的会计处理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由来。采用这种方法，该企业200×年5月份应作如下会计分录：
（1）购进原材料：
借：主营业务成本114600
贷：银行存款114600
（2）该月发生加工成本：
借：主营业务成本68000
贷：有关账户（应付工资、累计折旧等）
（3）将销售成本倒推出期末存货。
由于该月生产1100个甲产品，但只售出1080个，还剩20个，则这个20个未售出的甲产品的标准成本3200（20×160）元就为期末存货成本。企业应于月末编制调整分录：
借：存货3200
贷：主营业务成本3200